政府会计制度会计准则汇报人：某某某 时间：202X.12

目录/CONTENTS

政府会计准则体系010203

预算会计制度体系财政总预算会计制度行政单位会计制度事业单位会计制度参与预算执行的会计： 国库会计 税收征解会计 国有建设单位会计 社保基金会计 土地储备资金会计等事业单位会计制度行业事业单位会计制度（医院、高校、中小学校、科学、彩票、基层医疗卫生机构、测绘、地勘等）现行预算会计制度缺陷与改进

预算会计与财务会计相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要。核算目标资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况。核算内容主要以收付实现制为基础核算基础主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果。表现为决算报告会计报告主要特点现行预算会计制度缺陷与改进

缺陷现行预算会计制度特点及缺陷

预算会计体系分散、细化有利于政府不同资金专款专用管理，美国政府基金会计也是如此。政府会计信息分散化、碎片化不利于掌握政府整体/综合财务状况与运营情况。传统政府会计缺陷与改进

传统政府会计缺陷与改进

目标建立能够真实反映政府“家底”、绩效及预算执行情况的政府会计体系。政府会计准则的出台背景

18届3中全会预算法改革方案《决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署新《预算法》也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号），确立了政府会计改革的指导思想和2018-6-23整体推进框架。背景政府会计准则的出台背景

政府会计标准体系政府会计基本准则具体准则及应用指南政府会计制度属于概念框架，统驭具体准则和会计制度的制定。会计要素类财务报告类特殊事项类财政政总预算会计制度 政府会计制度会计制度规定政府会计科目及其使用说明、财务报告格式及其编制说明等。具体准则规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则。应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。现行政府会计准则体系

按会计要素制定的，可以不按会计主体制定。解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息原则导向：原则是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析，需要职业判断。准则制度按制度：一个主体会计科目、账务处理、报表解决会计要素如何进行记录和报告的问题规则导向：用条文的形式来规范，什么样的情况就怎样进行处理，条条框框，泾渭分明，对号入座；结论就是：准则+制度VS政府会计准则与制度并行模式

政府会计准则——基本准则2015年10月23日第78号令，2017年1月1日实施，六章62条（一）《基本准则》五大创新（二）《基本准则》主要内容01适用范围02会计体系与核算基础03财务报告和决算报告的目标及使用者04会计信息质量要求05政府会计要素06政府决算报告和财务报告。07会计核算等基本概念政府会计准则—基本准则

构建适度分离的双体系平行记账模式构建政府财务报告体系明确资产和负债的计量属性及其应用原则确立“3+5要素”会计核算模式科学界定会计要素定义和确认标准《基本准则》五大创新

总则（10条）政府会计信息质量要求（7条）政府预算会计要素（8条）政府财务会计要素（22条）政府预算报告和财务报告（9条） 附则（6条）123456主要内容共六章62条预算收入、预算支出、预算结余资产、负债、净资产、收入、费用基本准则主要内容

本准则适用于各级政府，各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。010203适用范围（第二条）基本准则主要内容

适用范围≠合并范围 政府会计的适用范围是指哪些主体适用政府会计准则进行会计核算；而政府综合财务报告的合并范围是指政府的财务报告应当涵盖哪些主体，除了政府主体，可能还会合并部分国有企业（这些国有企业适用企业会计准则进行会计核算）。政府会计的适用范围和政府综合财务报告的合并范围是两个不同的概念。010203适用范围（第二条）基本准则主要内容

会计体系与核算基础（两个体系、两个基础）构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。第三条规定，政府会计由财务会计和预算会计构成财务会计：采用权责发生制预算会计：一般采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。一方面能够提供资产、负债、收入、费用、净资产等权责发生制财务信息，满足政府加强财务管理、绩效考核、成本核算、债务风险防范等财务会计信息需求；另一方面能够更好地提供预算收入、预算支出以及预算结转结余等收付实现制预算执行信息，满足预算管理、监督和控制等预算会计信息需求。基本准则主要内容

基本准则主要内容

例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产，价值为1 20万元，预计使用10年，每月计提折旧1万元。1．不同核算模式下的会计处理？收到代理银行授权支付到账通知单时 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120购入固定资产时 借：事业支出——财政补助支出120 贷：零余额账户用款额度 120按月计提折旧时不做会计处理缺点：资产去哪里？收到代理银行授权支付到账通知单时 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120购入固定资产时 借：固定资产 120 贷：零余额账户用款额度 120按月计提折旧时 借：业务活动费用 1 贷：累计折旧 1缺点：预算支出呢？预算会计（收付实现制）财务会计（权责发生制）基本准则主要内容

预算会计和财务会计适度分离收到代理银行授权支付到账通知单时 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120购入固定资产时 借：固定资产 120 贷：零余额账户用款额度 120按月计提折旧时 借：业务活动费用 1 贷：累计折旧 1收到代理银行授权支付到账通知单时 借：零余额账户用款额度——资金结存120 贷：财政补助收入 120购入固定资产时 借：事业支出——财政补助支出 120 贷：零余额账户用款额度—资金结存120按月计提折旧时不做会计处理财务会计预算会计平行记帐基本准则主要内容

第四条规定了财务报告、决算报告的目标和使用者群体。应当满足“受托责任”和“决策有用”双重目标，在“反映政府受托责任履行情况”的同时，兼顾“有助于财务报告使用者做出决策”。基于此，将政府财务报告使用者定位为债权人、政府自身和其他利益相关者。政府财务报告目标决算报告目标财务报告和决算报告的目标及使用者双报告制度按照新《预算法》和部门决算制度等规定，决算报告应当有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。基于此，政府决算报告使用者包括政府自身和其他利益相关者。 受托责任观+决策有用观基本准则主要内容

是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。3，财务报告和决算报告的目标及使用者决算报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理财务报告的目标第五条 政府会计主体应当编制决算报告和财务报告基本准则主要内容

第二章从可靠性、全面性、及时性、可比性、相关性、实质重于形式、可理解性7个方面提出了政府会计信息的质量要求。会计信息质量要求这7个信息质量要求与现行《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》中对行政事业单位会计信息质量要求一致，也与国际公共部门会计概念公告中提出的信息质量特征相适应，这充分体现了立足国情、适度借鉴国际经验的原则。基本准则主要内容

第十一条（可靠性）1政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。第十二条（全面性）2政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。3政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共系托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息质量要求第十三条（相关性）基本准则主要内容

第十四条（及时性）4政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。第十五条（可比性）5政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。 同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。6政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。第十六条（可理解性）7第十七条（实质重于形式） 政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。注意—信息质量要求的排序—重要性？谨慎性？基本准则主要内容

会计要素的分类1会计要素的定义和确认标准 2会计要素的计量35.政府会计要素基本准则主要内容

5，政府会计要素 会计要素“3+5”基本准则主要内容

解析：《预算法》第四条，预算由预算收入和预算支出组成。政府的全部收入和支出都应当纳入预算。预算会计要素

是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。结余资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。结转资金 预算结余包括结余资金和结转资金。结转资金有专门用途，而结余资金没有专门用途，结余资金要统筹本级财政部门。符合预算收入、预算支出和预算结余定义及其确认条件的项目应当列入政府决算报表。解析：与《预算法实施条例》（修订草案征求意见稿）保持—致。预算会计要素

资产的定义1.资产的定义：是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。（资产确认的三个条件）服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。01与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；02该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。确认条件《基本准则》对政府资产和负债进行界定时，充分考虑了当前财政管理的需要，比如，在界定政府资产时，特别强调了“服务潜力”，除了自用的固定资产等以外，将公共基础设施、政府储备资产、文化文物资产、保障性住房和自然资源资产等纳入政府会计核算范围。财务会计要素-资产

历史成本计量资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。重置成本计量现值计量公允价值计量资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。　　无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。  政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。　　采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。 资产的计量属性财务会计要素-资产

流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。资产的分类：按照流动性，分为流动资产和非流动资产　财务会计要素-资产

负债的分类负债的定义财务会计要素——负债负债的定义及分类定义：负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。对政府负债进行界定时，强调了“现时义务”，将政府因承担担保责任而产生的预计负债也纳入会计核算范围。分类：按照流动性，分为流动负债和非流动负债　　流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。　　非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。财务会计要素-负债